一、利得稅基礎知識
在香港稅務體系中，利得稅是針對企業經營利潤徵收的直接稅種。根據香港《稅務條例》，任何在香港經營行業、專業或業務而獲得於香港產生或得自香港的應評稅利潤，均需繳納利得稅。這種稅制的特點是採用地域來源原則，意味著只有源自香港的利潤才需要課稅，而來自香港境外的利潤通常無需繳納香港利得稅。
利得稅的適用對象主要涵蓋三類實體：首先是有限公司，這類企業的利得稅稅率為16.5%；其次是合夥企業，包括律師事務所、會計師事務所等專業服務機構；最後是獨資經營者，也就是我們常說的自僱人士。值得注意的是，獨資經營者的業務收入雖然需要繳納利得稅，但其個人收入部分可能同時涉及薪俸稅，這種情況就需要特別注意稅務申報的準確性。
利得稅的計算方法相對複雜，需要從總收入中扣除可允許的開支，包括為產生利潤而支付的各項費用，例如租金、員工薪金、購貨成本、市場推廣費用等。特別要提醒納稅人，在計算應評稅利潤時，可以使用報稅計數機來協助核算，確保數據準確無誤。現行香港利得稅的兩級制稅率如下：
| 利潤級距 | 稅率 |
|---|---|
| 首200萬港元利潤 | 8.25% |
| 超過200萬港元的利潤部分 | 16.5% |
這種兩級制稅率自2018/19課稅年度開始實施，旨在減輕中小企業的稅務負擔。納稅人需要特別留意，每個集團只能提名一個實體享受兩級制稅率優惠。此外，利得稅的評稅基期通常與納稅人的會計年度一致，而稅款則按該年度實際利潤徵收。
二、薪俸稅基礎知識
薪俸稅是香港對個人入息徵收的直接稅，針對在香港任職、受僱或領取退休金人士的入息課稅。根據香港稅務局定義，任何來自香港的職位、受僱工作及退休金的入息都需繳納薪俸稅。與利得稅不同的是，薪俸稅採用「來源地」原則，即只要工作地點在香港，不論僱主所在地或支付地點在哪裡，相關收入都需課稅。 个人免稅額
薪俸稅的適用對象主要包括三類人士：首先是受僱人士，即與僱主建立僱傭關係的員工，其工資、薪金、津貼、佣金及花紅等都屬於應課稅入息；其次是公司董事，無論其是否參與日常經營，所收取的董事酬金都需要繳納薪俸稅；最後是領取退休金人士，包括從認可退休計劃中收取的款項。值得注意的是，若非香港居民但在香港工作，其於香港服務期間的入息同樣需要繳納薪俸稅。
薪俸稅的計算方法採用「應課稅入息實額」概念，即從總入息中扣除個人免稅額及其他可扣除項目後，按累進稅率計算稅款，但總稅額不會超過總入息扣除個人免稅額後按標準稅率計算的數額。2023/24課稅年度的個人免稅額為132,000港元，而標準稅率維持在15%。在計算過程中，納稅人可以使用報稅計數機來準確核算應繳稅款。薪俸稅的累進稅率分為以下幾個級距：
- 首50,000港元應課稅入息實額：2%
- 次50,000港元應課稅入息實額：6%
- 次50,000港元應課稅入息實額：10%
- 次50,000港元應課稅入息實額：14%
- 其餘應課稅入息實額：17%
納稅人應注意，薪俸稅設有多項免稅額和扣除項目，包括基本免稅額、已婚人士免稅額、子女免稅額、供養父母免稅額等，還有強積金供款、居所貸款利息、個人進修開支等可扣除項目，這些都可以有效降低應課稅入息實額。
三、利得稅與薪俸稅的主要區別
利得稅和薪俸稅作為香港兩種主要的直接稅，在適用對象、收入來源、計算方法及免稅安排等方面存在顯著差異。理解這些差異對於正確申報稅務至關重要，特別是在處理利得稅薪俸稅交叉情況時更需要謹慎。
適用對象的差異
利得稅的納稅主體是從事經營活動的商業實體，包括法團、合夥業務和獨資經營者。而薪俸稅的納稅主體則是取得受僱收入的個人，包括僱員、公司董事和退休金收取者。這種區別在實務中非常重要，例如同一人士可能同時經營獨資業務和受僱於其他公司，這時就需要分別申報利得稅和薪俸稅。
收入來源的差異
利得稅針對的是經營業務所得的利潤，這種利潤通常來自商品銷售、服務提供或投資活動。而薪俸稅針對的是來自職位、受僱工作或退休金的入息。關鍵區別在於，利得稅的課稅對象是淨利潤（收入減去可扣除開支），而薪俸稅的課稅對象是總入息（扣除個人免稅額和特定扣除項目前）。
計算方法的差異
利得稅計算相對直接，按應評稅利潤乘以適用稅率計算。現行法團利得稅標準稅率為16.5%，獨資或合夥業務的兩級制稅率為首200萬港元利潤按8.25%徵收，其餘按16.5%徵收。薪俸稅則採用累進稅率計算，但總稅額不會超過按標準稅率15%計算的數額。這種計算差異使得不同收入水平的人士實際稅負有所不同。
免稅額及扣除項目的差異
在免稅額和扣除項目方面，兩種稅制存在明顯區別。利得稅允許扣除所有為產生應評稅利潤而支付的各項開支，包括業務租金、員工薪金、購貨成本等，但資本性開支一般不允許扣除。薪俸稅則設有個人免稅額和多項特定扣除項目，如子女免稅額、供養父母免稅額、強積金強制性供款、居所貸款利息等。納稅人應善用這些扣除項目進行稅務規劃，但必須確保符合相關規定。
四、如何判斷自己應該繳納哪種稅
判斷自己應該繳納利得稅還是薪俸稅，或者兩者都需要繳納，是許多納稅人面臨的實際問題。正確判斷稅務責任不僅能避免因錯誤申報而產生的罰款，還能確保納稅人合法節省稅款。以下提供幾個實用方法幫助納稅人準確判斷自己的稅務責任。
個人情況分析
首先需要全面分析個人收入來源和職業類型。如果個人只有單一來源的受僱收入，通常只需要繳納薪俸稅。但如果個人同時經營業務，則可能需要繳納利得稅。判斷是否構成「經營業務」的關鍵因素包括：活動的規模和頻率、是否有盈利意圖、活動的組織程度等。例如，偶爾轉售物品可能不被視為經營業務，但定期且大規模地進行則可能構成業務經營。
案例分析
考慮以下幾種常見情況：陳先生是全職會計師，每月從會計師事務所領取固定薪金，這種情況下他只需要繳納薪俸稅。李女士經營一家零售店，以獨資經營者身份從事商品買賣，她需要就店鋪利潤繳納利得稅。張先生既是公司的全職員工，同時晚上經營網店銷售手工藝品，這種情況下他需要同時申報薪俸稅（針對工資收入）和利得稅（針對網店利潤）。在處理利得稅薪俸稅混合情況時，必須注意不同收入的計算和申報要求。
避免錯誤申報的風險
錯誤申報稅務可能導致嚴重後果，包括補繳稅款、罰款甚至刑事責任。常見的錯誤包括將業務收入申報為受僱收入，或將受僱收入 disguised 為業務收入。稅務局通常會通過審查納稅人與付款方的關係、收入性質、工作方式等因素來判斷收入類別。納稅人如有疑問，應主動向稅務局查詢或尋求專業稅務顧問的意見，使用報稅計數機仔細核算，確保申報準確無誤。
五、利得稅與薪俸稅的稅務規劃
合理的稅務規劃是每個納稅人的權利，透過合法方式降低稅務負擔不僅能增加可支配收入，還能更有效地進行財務規劃。針對利得稅和薪俸稅的特性，納稅人可以採取多種策略進行稅務規劃，但必須確保所有規劃方法都符合稅務條例的规定。
合法節稅的策略與技巧
對於薪俸稅納稅人，最有效的節稅策略是充分運用各項免稅額和扣除項目。納稅人應確保申報所有合資格的個人免稅額，包括基本免稅額、已婚人士免稅額、子女免稅額、供養父母及祖父母免稅額等。此外，還可以善用可扣除項目，如強積金強制性供款（每年最高18,000港元）、認可慈善捐款（不少於100港元且不超過應評稅入息35%）、居所貸款利息（每年最高100,000港元，最多20個課稅年度）及個人進修開支（每年最高100,000港元）。
對於利得稅納稅人，節稅重點在於合理安排可扣除業務開支。所有為產生應評稅利潤而支付的費用原則上都可以扣除，包括員工薪金、辦公室租金、業務推廣費用、專業服務費等。此外，固定資產的折舊免稅額也是重要的節稅工具，包括初期免稅額（首年60%）和每年免稅額（按資產折餘值計算）。納稅人還可以利用虧損結轉安排，將業務虧損無限期結轉至以後年度，用以抵銷未來利潤。
如何利用稅務優惠政策
香港政府為鼓勵特定行業和活動提供了多項稅務優惠，納稅人應充分了解並利用這些政策。在利得稅方面，重要的優惠包括：
- 企業財資中心的利得稅寬減：合資格企業財資業務的利得稅率減半
- 飛機租賃業務的利得稅寬減：合資格飛機租賃商和飛機租賃管理商的利得稅率減半
- 企業研發開支額外扣減：首200萬港元合資格研發開支可獲300%扣減，其餘開支獲200%扣減
- 知識產權收入的利得稅寬減：合資格知識產權收入的利得稅率為8.25%
在薪俸稅方面，除了前述的免稅額和扣除項目外，納稅人還可以利用稅務寬免措施。近年常見的寬免包括一次性的薪俸稅和個人入息課稅寬減，例如2023/24課稅年度的寬減上限為6,000港元。納稅人應密切留意財政預算案公布的稅務寬免措施，並確保在報稅表中正確申報。
尋求專業稅務顧問的建議
雖然納稅人可以自行處理稅務事宜，但對於複雜的稅務情況，尋求專業稅務顧問的協助往往是明智的選擇。專業稅務顧問能夠提供以下價值：首先，他們可以幫助納稅人準確判斷收入性質和應課稅種，特別是在涉及利得稅薪俸稅交叉的情況下；其次，他們可以根據納稅人的具體情況提供個性化的稅務規劃建議，合法降低稅務負擔；最後，他們可以協助納稅人處理稅務局的查詢和審計，避免因不熟悉稅務程序而產生的問題。
選擇稅務顧問時，應考慮其專業資格、相關經驗和信譽。香港主要的稅務專業團體包括香港稅務學會和香港會計師公會。納稅人也可以參考親友推薦或專業機構的會員名錄。與稅務顧問合作時，應確保提供完整準確的財務資料，並積極參與稅務規劃過程，這樣才能制定出最適合個人情況的稅務策略。
總而言之，理解利得稅和薪俸稅的區別，掌握正確的申報方法，並進行合理的稅務規劃，是每個納稅人應該具備的能力。透過善用個人免稅額、扣除項目和稅務優惠，並在必要時尋求專業建議，納稅人可以在合法合規的前提下有效管理稅務負擔，實現財務目標。
